Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко

Отсутствие ККМ, когда ее наличие необходимо по закону, или неприменение, когда она есть, чревато для предпринимателя весомыми финансовыми потерями.

За такое нарушение предусмотрен административный штраф. Для предпринимателя его сумма составляет от 3000 до 4000 руб. Об этом сказано в статье 14.5 КоАП РФ.

О том, что следует понимать под неприменением ККМ, сказано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16:

• фактическое неиспользование ККМ, в том числе по причине ее отсутствия;

• использование ККМ, не зарегистрированной в налоговой инспекции;

• использование ККМ, не включенной в Государственный реестр;

• использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

• использование ККМ, у которой пломба отсутствует или имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

• пробитие ККМ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем.

Обратите внимание! Если у вас есть кассовый аппарат, который был исключен из Государственного реестра уже в ходе его эксплуатации, то выбрасывать его не нужно. Пункт 5 статьи 3 Закон № 54-ФЗ позволяет эксплуатировать такие машины до истечения нормативного срока их амортизации. А вот покупать у кого-то такую ККМ уже не стоит, налоговики все равно не поставят ее на учет и ее применение без постановки на учет будет расцениваться как неприменение ККМ со всеми вытекающими последствиями.

Обратите внимание и на следующее. Если у предпринимателя будут продавцы и кто-то из них не применит ККМ и будет уличен в этом сотрудниками контролирующих органов, то отвечать за это и платить штраф придется все-таки предпринимателю.

Одно время этот вопрос считался спорным и вызывал бурные дискуссии, однако точку в споре поставил ВАС РФ.

В постановлениях Президиума ВАС РФ от 28 июня 2005 г. № 480/05, от 28 сентября 2004 г. № 6429/04 и от 3 августа 2004 г. № 6902/04 судьи указали, что ненадлежащее исполнение своих трудовых обязанностей работником предпринимателя не освобождает от ответственности самого предпринимателя.

Достаточно развернуто разъяснил ситуацию ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16 января 2007 г. по делу № А12– 13931/06-С24.

Как указали судьи, в соответствии с статьями 2 и 5 Закона № 54– ФЗ именно предприниматель ответствен за использование зарегистрированной в налоговой инспекции ККМ, поэтому предприниматель должен контролировать работу продавца, с которым заключен трудовой договор. На предпринимателе лежит обязанность обеспечить соблюдение требований закона продавцом, реализующим товары, поскольку продавец действует в торговой точке от имени предпринимателя в силу статьи 182 ГК РФ.

Неисполнение работником обязанностей, в число которых входит применение ККМ при денежных расчетах, свидетельствует об отсутствии надлежащего контроля со стороны предпринимателя, о недостаточной степени его разъяснительной работы, заботливости и осмотрительности при подборе персонала, а также о недостаточности иных возможных предупредительных мер.

Еще два нюанса, о которых нужно знать предпринимателю.

Один – почти приятный. От наказания удастся избавиться, если выяснится, что продавец продал покупателю без применения ККМ товар, который не подлежал реализации. О том, что такие случаи реально встречаются, свидетельствует Постановление ФАС Уральского округа от 21 мая 2003 г. по делу № Ф09-1439/03-АК.

Второй – приятный только наполовину. Если продавец не применит ККМ несколько раз подряд, то это не будет считаться несколькими административными нарушениями. Это будет только одно нарушение. Так решил ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13 января 2009 г. № Ф04-8134/2008(18758-А70-29). Он пояснил, что предприниматели привлекаются к административной ответственности за продажу товара без применения ККТ, а не за количество проданных таким образом товаров.

Видов деятельности, которыми могут заниматься зарегистрированные индивидуальные предприниматели, достаточно много. Однако для того, чтобы заниматься некоторыми из них, факта регистрации в качестве предпринимателя еще недостаточно. Зачастую требуются еще некоторые разрешения, и не обязательно они будут предпринимателю выданы. Поэтому к получению таких разрешений необходимо подойти со всей ответственностью.

Начнем немного издалека.

В пункте 1 статьи 49 ГК РФ прописано, что отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). В пункте 3 статьи 49 ГК РФ дополнительно разъясняется, что право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия.

А при чем тут индивидуальные предприниматели?

Дело в том, что в пункте 3 статьи 23 ГК РФ содержится правило, гласящее, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Поэтому и предпринимателям для тех видов деятельности, по которым требуется применение лицензии или разрешения, необходимо их получить.

В настоящее время действует Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Закон № 128-ФЗ).

Сразу оговоримся, что под действие этого закона подпадают далеко не все виды деятельности. Так, например, сюда не относятся деятельность в области связи, образовательная деятельность, использование природных ресурсов, в том числе недр, лесов, объектов растительного и животного мира, и многие другие виды деятельности. Чтобы разобраться, какие понадобятся разрешения для предпринимательства в этих сферах деятельности и как именно можно их получить, нужно знать такие законы, как Лесной кодекс РФ, Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи», Закон РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» и т. д.

Те виды, деятельности, которые регулируются именно Законом № 128-ФЗ, перечислены в статье 17. Их больше сотни, поэтому перечислять их все в книге мы не будем. Просто прежде, чем вы решите заняться какой-то определенной предпринимательской деятельностью, посмотрите эту статью закона и убедитесь, что этого вида деятельности там нет.

А если есть, то придется получать лицензию.

В соответствии со статьей 2 Закона № 128-ФЗ лицензия – это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом индивидуальному предпринимателю. Лицензируемый вид деятельности – это вид деятельности, на осуществление которого на территории РФ требуется получение лицензии.