Как правильно применять «упрощенку» - Оксана Курбангалеева

Денежные средства, полученные из бюджета в рамках реализации целевой программы, не учитывают при расчете единого налога. В частности, товарищества собственников жилья, жилищные, жилищно-строительные кооперативы или иные специализированные кооперативы, управляющие организации не включают в состав доходов денежные средства, полученные из местного бюджета на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках реализации Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (письма Минфина России от 29.01.2009 № 03-11-06/2/13, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/18, от 10.02.2009 № 03-11-06/2/20, от 20.03.2009 № 03-11-06/2/47).

Следует учитывать, что денежные средства, полученные из бюджета или от бюджетных организаций в счет оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, не относятся к средствам целевого финансирования. Поэтому они должны включаться в состав доходов в общем порядке и облагаться единым налогом (письма Минфина России от 13.10.2004 № 03-03-02-05/9 и Управления ФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 18-11/3/22545).

Аналогичные положения касаются муниципальных унитарных предприятий, которые не обладают статусом бюджетных учреждений. Денежные средства, полученные из бюджетов разных уровней по муниципальным контрактам на основании форм, смет и актов выполненных работ, учитываются муниципальными предприятиями в составе доходов при расчете единого налога (письмо Минфина России от 02.02.2009 № 03-11-06/2/14).

Довольно часто в небольших организациях, где генеральный директор является единственным учредителем, складывается ситуация, когда при отсутствии денежных средств учредитель оказывает финансовую помощь своему детищу.

Возникает вопрос: нужно ли включать денежные средства, полученные от учредителя, в состав доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения?

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо сначала разобраться, каким договором оформлена такая передача.

Если между организацией и учредителем как физическим лицом составлен договор займа, то денежные средства, полученные по такому договору, в состав доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поступление денег в кассу или на ее расчетный счет отражается только в графе 4 книги учета доходов и расходов.

Таким образом, сумма временной финансовой помощи учредителя не учитывается при расчете единого налога. Об этом говорится в письме Минфина России от 24.08.2007 № 03-11-04/2/211.

Пример

Потребительский кооператив, применяющий УСН (объект налогообложения – доходы), принимает личные сбережения пайщиков, выплачивая им компенсацию и удерживая с этой суммы НДФЛ. Кооператив также предоставляет пайщикам временную финансовую помощь, за пользование которой взимается компенсация.

По мнению специалистов Минфина России, сумма процентов (сумма компенсации, начисленная пайщику за пользование финансовой помощью), полученная по договорам займа, должна учитываться указанными кооперативами в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 18.11.2008 № 03-11-04/2/173).

Возможно, что учредитель передал организации денежные средства или имущество безвозмездно.

Доходы, безвозмездно полученные российской организацией от физического лица, не включаются в состав налогооблагаемых доходов при условии, что уставный капитал организации более чем на 50% состоит из вкладов этого лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, если доля учредителя в уставном капитале окажется больше половины, то денежные средства, полученные от него, не включаются в налогооблагаемые доходы организации.

Если же его доля в уставном капитале меньше половины, то организация должна включить полученные от него деньги в состав внереализационных доходов и отразить в графах 4 и 5 книги учета доходов и расходов.

О порядке учета временной финансовой помощи при упрощенной системе налогообложения – см. письма Управления ФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 18-11/3/22568 и Минфина России от 13.03.2007 № 03-11-4/2/63.

Кроме величины доли в уставном капитале установлено еще одно условие для имущества, полученного от учредителя. Оно не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со для получения это имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В данном случае речь идет не только о продаже имущества, но и о передаче его в аренду, доверительное управление, пользование, залог и т.д.

Таким образом, если в течение года организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, передаст имущество третьему лицу по одному из этих оснований, она должна включить стоимость этого имущества в состав налогооблагаемых доходов (письмо Минфина России от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100), а затем пересчитать единый налог за тот отчетный (налоговый) период, в котором это имущество было получено от учредителя.

Если частные лица делают добровольные пожертвования в некоммерческую организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения, то порядок налогообложения этих средств будет зависеть от того, как организация использовала эти средства (письма Управления ФНС России по г. Москве от 02.08.2006 № 18-11/3/68210, от 18.05.2005 № 18-11/3/36530).

Если добровольные пожертвования были потрачены организацией на свое содержание или ведение уставной деятельности, то указанные суммы не включаются в налоговую базу по единому налогу при условии документального подтверждения направления использования денежных средств.

В случае нецелевого использования полученных средств некоммерческая организация включает добровольные пожертвования в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы по единому налогу доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, не учитываются (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) при условии ведения раздельного учета доходов, полученных в рамках целевого финансирования, и расходов, осуществленных в этих же целях.

К средствам целевого финансирования относится только то имущество, которое получено налогоплательщиком и использовано им по назначению, определенному источником целевого финансирования.

В состав средств целевого финансирования включаются и средства дольщиков или инвесторов, которые аккумулируются на счета организации-застройщика. Следовательно, эти средства не учитываются при расчете единого налога (письмо Минфина России от 10.10.2005 № 03-11-04/2/100).

Предположим, что некоммерческая организация, применяющая УСН (объект налогообложения – доходы), занимается уставной деятельностью, финансируемой за счет целевых поступлений, и оказанием платных услуг. Зарплата начисляется как за счет целевых поступлений, так и за счет доходов от оказания услуг.