Как правильно применять «упрощенку» - Оксана Курбангалеева

Сопутствующие расходы, формирующие первоначальную стоимость основных средств (расходы на доставку, монтаж и т.д.), полученных безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (имущество), следует учитывать в составе расходов на приобретение основных средств (абз. 6 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 9, 10 и 12 ПБУ 6/01).

Что касается договора мены, то стоимость основных средств, полученных на основании этого договора, можно включить в состав расходов. Дело в том, что к договору мены применяются правила договора купли-продажи (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Разница заключается лишь в том, что расчет между продавцом и покупателем производится неденежными средствами. Однако положения главы 26.2 НК РФ не ограничивают налогоплательщиков при выборе формы оплаты.

Главой 26.2 НК РФ не определено, какие затраты можно отнести к расходам на приобретение основных средств. В подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны только «расходы на приобретение» основных средств.

В этой связи у налогоплательщиков возникает вопрос: как определять состав расходов на приобретение основных средств – по правилам бухгалтерского или налогового учета?

На наш взгляд, первоначальная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Это значит, что в состав расходов на приобретение основных средств организация может включить:

– денежные средства, уплаченные поставщику;

– расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– сборы за государственную регистрацию;

– расходы на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

– невозмещаемые налоги;

– вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

– проценты по заемным средствам, которые использовались на приобретение основных средств;

– таможенные платежи, уплаченные организацией при ввозе основного средства из-за границы.

Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44 и от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1/140, в которых утверждается, что организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 13.10.2004 № 03-06-06-03/18, согласно которой состав и оценка основных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются налогоплательщиками в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.

Кроме того, в главе 26.2 НК РФ прямо указано, как определять первоначальную стоимость в целях налогообложения в том случае, если организация применяет УСН с момента постановки на учет в налоговом органе. Стоимость основных средств определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

По правилам налогового учета в состав расходов на приобретение основных средств не включаются:

– сумма «входного» НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ);

– проценты по займам, полученные на покупку объекта основных средств (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

– расходы на уплату государственной пошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимости (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следовательно, порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в целях расчета единого налога зависит от того, как учитываются подобные расходы.

При покупке основного средства организация-покупатель оплачивает его стоимость с учетом налога на добавленную стоимость. Однако возместить из бюджета сумму «входного» НДС предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, не может. Эта сумма НДС, фактически перечисленного поставщикам, по правилам бухгалтерского учета включается в состав расходов на приобретение основного средства.

Специалисты Минфина России считают, что «входной» НДС включается в стоимость приобретаемых основных средств и списывается в расходы на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/144 и от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94).

НДС по работам капитального строительства и товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ объекта основных средств, который введен в эксплуатацию в период применения УСН, вычету не подлежит. Сумма налога включается в стоимость товаров (работ, услуг), формирующих первоначальную стоимость объекта строительства. Об этом говорится в письме Минфина России от 12.11.2008 № 03-11-04/2/167.

Так как госпошлина является федеральным налогом, то организации, применяющие общий режим налогообложения, учитывают ее в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 30.06.2005 № 03-03-04/2/14).

Напомним, что в состав госпошлины включаются:

– платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;

– платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;

– оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Эти платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

По мнению специалистов Минфина России, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, которые произведены в связи с приобретением объекта недвижимости, относятся к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Поэтому указанные расходы включаются в первоначальную стоимость объекта недвижимости (письмо Минфина России от 13.10.2004 № 03-06-06-03/18).

Лизинг, по сути, является одной из форм предоставления имущества во временное возмездное пользование, т.е. в аренду.

Лизинговые сделки заключаются с участием трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца.