Аудит шпаргалка для аудиторов и аудируемых. Замечания 23 шт. за 2021 год - Галина Сергеевна Ненашева

а) балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;

б) сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;

в) в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;

г) балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге;

д) способы расчета себестоимости запасов;

е) последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);

ж) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

Пункт 46 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:

информация о запасах (сырье и материалы, незавершенное производство, полуфабрикаты на промежуточных стадиях производства, готовая продукция и товары отгруженные, др.), указанная в пункте 45 настоящего Стандарта, отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности в разрезе видов запасов.

Статья 15 Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года:

отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица;

отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно;

датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Рекомендации:

Осуществить тестирование ТМЦ, согласно утверждённой методике на обесценение. Создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии с учётной политикой. Отразить результат тестирования в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2021 год.

Нарушение 5

Искажена информация в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 9 месяцев 2021 года, выше установленного уровня существенности, в части не списанной не реальной для взыскания задолженности.

Нарушение (описание):

По состоянию на 30.09.2021 года на счёте 62 «Покупатели и заказчики» числятся задолженность не реальная для взыскания на сумму 8 034 тыс. руб. по Организации ООО "ЗЖБМК БЕТМЕТ ТРЕЙД" с датой возникновения 30.06.2018 года (более трёх лет). Организация сформировала резерв по указанной задолженности в сумме 2 000 тыс. руб., согласно выписке из ЕГРЮЛ указанная Организация прекратила свою деятельность 30.07.2020 года, общая сумма к уменьшению дебиторской задолженности составляет 6 034 тыс. руб.

Пунктом 3.16.10 УП Организации определён порядок создания резервов по сомнительным долгам, на основании Пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённый Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам устанавливается в соответствии с утверждённой в Обществе Методикой по оценке величины резерва по сомнительным долгам.

При этом учитывается следующее:

• Общество создает резерв по сомнительным долгам по любой дебиторской задолженности, признаваемой Обществом сомнительной. При этом сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена

соответствующими гарантиями;

• в случае отсутствия в договоре срока погашения обязательства по оплате отгруженных товаров (выполненные работы, оказанные услуги) резерв создается исходя из положений ГК РФ о сроках оплаты товаров (работ, услуг) при отсутствии специального условия в договоре;

• Общество создает резерв по сомнительным долгам ежеквартально по результатам проведенного анализа дебиторской задолженности;

• величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично; • резерв по сомнительным долгам учитывается на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам»;

• информация по резерву сомнительных долгов раскрывается в отчете о финансовых результатах в составе прочих расходов (начисление резерва) и прочих доходов (восстановление резерва).

Не списана дебиторская задолженность не реальная для взыскания, в сумме 8 034 тыс. руб. Строка «Дебиторская задолженность» в Бухгалтерском балансе за 9 месяцев 2021 года равна 10 273 тыс. руб. Сумма выявленной «Дебиторской задолженности» не реальной для взыскания в представленной отчётности 6 034 тыс. руб. (за вычетом созданного резерва), что составляет 59 % к строке Бухгалтерского баланса. Уровень существенности, установленный пунктом 2.2.4 УП Организации, составляет 5%.

Влияние (последствия):

Завышен показатель по строке «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса на сумму 6 034 тыс. руб. на 31.12.2020 года.

Завышен показатель по строке «Нераспределённая прибыль» Бухгалтерского баланса на сумму 6 034 тыс. руб. на 31.12.2020 года.

Завышен показатель по строке «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса на сумму 6 034 тыс. руб. на 30.09.2021 года.

Завышен показатель по строке «Нераспределённая прибыль» Бухгалтерского баланса на сумму 6 034 тыс. руб. на 30.09.2021 года.

Нормативная база:

Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённый Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н., в соответствии с которым:

Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации;

сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;

величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично;

если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

На основании пункта 1 статьи 196 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждённая Приказом Минфина России 06.10.2008 N 106н:

Учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5, 5.1 и 6 настоящего Положения.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утверждённым Приказом Минфина России 06.10.2008 N 106н

неправильное отражение (не отражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее – ошибка) может быть обусловлено, в частности неправильным применением учетной политики организации.

На основании пункта 3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утверждённым Приказом Минфина России 06.10.2008 N