Как правильно применять «упрощенку» - Оксана Курбангалеева

При упрощенной системе налогообложения в состав расходов включаются проценты по кредитам (займам), которые были получены в виде денежных средств (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, проценты по займам, полученным в виде имущества, при упрощенной системе налогообложения расходами не признаются.

В то же время никаких ограничений по источнику предоставления кредитов и займов в денежной форме главой 26.2 НК РФ не предусмотрено. Это значит, что заимодавцем может выступить как кредитная организация, так и любое юридическое и физическое лицо. Договор займа между юридическими лицами должен быть заключен только в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Основным условием по признанию расходов по уплате процентов является их фактическая оплата. Расходы по уплате процентов за предоставление в пользование денежных средств определяются по правилам ст. 269 НК РФ.

В целях налогообложения расходы на уплату процентов по кредитам и займам являются нормируемыми расходами. Это значит, что учесть при расчете налога на прибыль можно не всю сумму процентов, начисленных по кредиту или займу, а только ту часть, которая не превышает определенную величину.

Согласно ст. 269 НК РФ эту нормативную величину можно рассчитать двумя способами.

Первый способ заключается в следующем. Фактически начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях. В расходы включается только та сумма процентов, которая не превышает средний уровень более чем на 20%.

Кредиты и займы считаются полученными на сопоставимых условиях, если:

• они выданы в одной и той же валюте;

• у них одни и те же сроки возврата;

• у них сопоставимые объемы (размер заемных средств);

• они аналогичны по обеспечению (оформлены залогом, банковской гарантией, поручительством и т.д.);

Предприятие должно установить самостоятельно те критерии, по которым будут сравниваться займы, и закрепить их в своей учетной политике для целей налогообложения.

В течение года менять критерии сопоставимости нельзя.

Средний уровень процентов можно рассчитать по следующей формуле:

После того как определен средний уровень процентов, его нужно сравнить с процентами по полученному займу.

Если проценты по займу превышают средний уровень более чем на 20%, то облагаемую прибыль можно уменьшить на сумму, рассчитанную по следующей формуле:

Если проценты по займу не превышают средний уровень больше чем на 20%, то их относят к расходам в полной сумме.

По займам, которые организация получила больше чем на один отчетный период, регулярно пересчитывать средний уровень процентов не надо. Достаточно сделать это при его получении.

Дополнительное соглашение об изменении процентных ставок или других условий договора приравнивается к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому по такому долговому обязательству в течение его действия пересчитывается величина среднего уровня процентов исходя из данных по аналогичным долговым обязательствам текущего отчетного периода.

Если условия договора в период его действия были существенно изменены и обязательство перестает быть сопоставимым с конкретной группой обязательств, то учитывать его при расчете среднего размера процентов нельзя. Исключить из расчета такое обязательство нужно начиная с того отчетного периода, когда произошли изменения.

Второй способ подходит тем организациям, у которых нет кредитов и займов, полученных на сопоставимых условиях. По рублевым кредитам они могут включить в расходы проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Эти уточнения были внесены в п. 1 ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ. Они применяются только к тем кредитам и займам, которые были получены после 1 января 2006 г. (письмо Минфина России от 06.12.2006 № 03-03-04/1/811). К долговым обязательствам, полученным до указанной даты, эти положения не применяются.

Таким образом, организация, применяющая УСН, может учесть расходы в виде процентов по полученным кредитам (займам), если:

• кредит (займ) получен в виде денежных средств;

• проценты уплачены;

• сумма процентов определена с учетом норм ст. 269 НК РФ.

Напомним положения этого абзаца. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

– равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях;

– равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ действует следующее правило. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается: