Как правильно применять «упрощенку» - Оксана Курбангалеева

Глава 26.2 НК РФ не содержит подобных норм об устранении двойного налогообложения. Поэтому доходы и расходы от внешнеэкономической деятельности учитываются в общем порядке, установленном ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. При этом не имеет значения, где получены доходы – в России или за рубежом.

Подпункт 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает включение в состав расходов только налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, налоги, уплаченные иностранным государствам, не уменьшают доходы, полученные организацией или предпринимателем, применяющими УСН.

Налоги, которые организация перечисляет за предыдущий год, в котором она применяла общий режим налогообложения, в состав расходов при упрощенной системе налогообложения также не включаются.

До 2006 г. организации, применяющие УСН, не могли включить в состав своих расходов затраты на выплату посреднического вознаграждения (письмо Минфина России от 24.02.2004 № 04-02-05/2/7).

Такая возможность им представилась после того, как Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ были внесены изменения в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2006 г. расходы на выплату комиссионных и агентских вознаграждений, а также вознаграждений по другим договорам уменьшают налоговую базу по единому налогу (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организации, являющиеся принципалами, при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы по уплате агентских вознаграждений (письмо Минфина России от 22.04.2009 № 03-11-09/145).

Организации, уплачивающие единый налог по ставке 15%, при расчете единого налога могут учесть расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы уменьшают налоговую базу по единому налогу в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

С 1 января 2009 г. организации – плательщики налога на прибыль могут включить в состав прочих расходов не только затраты на профессиональную подготовку и переподготовку работников, но и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Такие поправки были внесены в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.

Следовательно, начиная 1 января 2009 г. организации могут:

– включать в состав прочих расходов плату за обучение работников в средних и высших учебных заведениях, а также в аспирантуре и докторантуре;

– направлять на профессиональную подготовку и переподготовку не только своих сотрудников, но и тех лиц, которые сотрудниками не являются, но готовы ими стать (потенциальные работники).

Кроме того, изменились условия включения расходов на обучение, перечисленные в п. 3 ст. 264 НК РФ.

Во-первых, обязательным условием для включения расходов на обучение, подготовку и переподготовку является наличие договора с образовательным учреждением. В то же время наличие государственной аккредитации теперь не является обязательным.

Во-вторых, организации могут включать в состав прочих расходов плату за обучение, подготовку и переподготовку своих работников и потенциальных сотрудников.

С потенциальными сотрудниками организация должна заключить договор и прописать в нем следующие условия. Не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, физическое лицо обязано заключить трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Если организация оплатила обучение физического лица и заключила с ним трудовой договор, то она обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора на обучение и одного года работы физического лица, но не менее четырех лет.

Сумма платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку включается в состав внереализационных доходов в случае, если:

– по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки физическое лицо не заключило трудовой договор с организацией;

– трудовой договор между физическим лицом и организацией был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ).

В случае когда с работником, получающим дополнительное к высшему образование, заключен трудовой договор, расходы организации – «упрощенца» на оплату услуг образовательного учреждения могут учитываться при расчете единого налога. Но только при наличии заключенного договора с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/48).

Расходы на получение аттестата профессионального бухгалтера или аудитора складываются из двух частей:

– оплаты стоимости обучения;

– оплаты сбора за участие в квалификационном экзамене, по результатам которого выдается аттестат.

Что касается платы за обучения, то она полностью учитывается при расчете единого налога в составе расходов на подготовку и переподготовку кадров.

Сбор, который организация перечисляет за проведение квалификационного экзамена работника на счет аттестационной комиссии Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБР), при расчете налоговой базы по единому налогу не учитывается.

Налоговое законодательство запрещает учитывать при расчете налога на прибыль, а следовательно, и при расчете единого налога расходы организации, которые непосредственно не относятся к образовательному процессу (п. 3 ст. 264 НК РФ). Речь идет о следующих видах расходов:

1) на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг;

2) связанных с организацией развлечения, отдыха или лечения.