Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов - Алексей Герасименко

Сделано это было в связи с тем, что компания получила разрешение государства на прекращение работ по закачке раствора с января 2008 г.:

В 2007 г. компания проводила закачивание соляного рассола в пустоты в соответствии с положениями вышеупомянутого плана. Однако начиная с октября 2007 г. увеличилось поступление природных надсолевых вод до уровня 7000–8000 куб. м в час. В декабре 2007 г. Горный институт УрО РАН подготовил экспертное заключение о нецелесообразности дальнейшего закачивания соляного рассола в пустоты. 12 января 2008 г. руководство компании согласовало с государственными органами прекращение дальнейшей закачки соляного рассола в пустоты.

Таким образом, резерв и обязательство прекратили свое существование в финансовой отчетности Уралкалия:

Руководство полагает, что на конец 2007 г. не существует других обязательств, отличных от тех, которые раскрыты в данной консолидированной финансовой отчетности, и, следовательно, нет необходимости в создании новых резервов. В настоящее время руководство проводит оценку рисков затопления рудника, последствий и затрат, которые группа может понести в будущем в результате проседания почвы в г. Березники и прилегающих районах. В силу сложности указанных рисков на 31 декабря 2007 г. руководство не могло достоверно оценить величину расходов, которые группа может понести в будущем в связи с затоплением рудника, однако сумма может оказаться значительной.

Однако история условных обязательств Уралкалия, связанных с аварией на руднике, получила свое продолжение. Дело в том, что авария привела к образованию новых провалов. В результате потребовалось переселение жителей города Березники, была повреждена железная дорога, проходящая через город, и потребовалась прокладка дополнительных путей в обход провалов. Уралкалий не признавал в своей финансовой отчетности обязательств по участию в этих расходах. Однако в ноябре 2008 г. была создана правительственная комиссия, которая должна провести повторное расследование обстоятельств аварии. По результатам ее работы на компанию могут быть наложены серьезные дополнительные обязательства по возмещению расходов, связанных с ликвидацией последствий провалов. А в марте 2009 г. компания заявила, что готова компенсировать затраты на ликвидацию аварии в размере 7,8 млрд руб. и в 2009 г. уже начала перечислять деньги. В связи с этим в финансовой отчетности Уралкалия за 2008 г. мы увидим создание резерва и подробный рассказ о ситуации и ее возможном влиянии на финансовые результаты Уралкалия.

Однако не всегда условные обязательства приносят компании только вред. Иногда они могут приносить и пользу. Например, кто-то может взять на себя часть затрат, связанных с выполнением компанией условного обязательства. В этом случае компенсация затрат является условным активом. Такие активы могут быть зафиксированы в финансовой отчетности в тех редких случаях, если их получение представляется делом более чем вероятным. Однако при этом они показываются в финансовой отчетности отдельно, т. е. не уменьшают резервы по обязательствам.

Существует еще ряд обязательств, которые не показываются в балансе компаний. Давайте рассмотрим несколько примеров.

Иногда компании сами кредитов не берут, но дают гарантии выплат по кредитам других компаний, например своих бизнес-партнеров. В этом случае, если бизнес-партнер денег банку не вернет, отвечать по кредиту будет уже тот, кто кредит гарантировал. Компания может не считать вероятность исполнения таких обязательств высокой, но должна раскрыть эту информацию в своей финансовой отчетности.

Вот, например, информация о гарантиях, выданных Уралкалием (см. выдержку из финансовой отчетности компании за 2007 г.):

Поручительства есть безотзывные гарантии того, что Группа будет осуществлять платежи в случае невыполнения другой стороной своих обязательств. На 31 декабря 2007 г. Группа выдала гарантии в пользу третьих сторон на сумму 25 млн руб. (31 декабря 2006 г.: 12 млн руб.).

Во многих отраслях потребители крупных объемов каких-либо материалов или сырья заключают с поставщиками этих ключевых ресурсов долгосрочные контракты. Такие контракты обычно предусматривают необходимость закупки/поставки определенных объемов сырья/материалов/комплектующих. Подчас это необходимо для финансирования крупных капиталоемких проектов, например разработок месторождений полезных ископаемых или строительства трубопроводов. Если не будет обеспечен сбыт добычи или заполнение трубы нефтью/газом, ни один вменяемый инвестор не будет вкладывать деньги в трубу или шахту. Долгосрочные контракты помогают решить эту проблему. Однако у долгосрочных контрактов есть и другая сторона. Часто такие контракты содержат так называемые положения take-or-pay: потребитель обязуется оплатить весь указанный в контракте объем потребления, даже если он ему полностью не нужен. Потенциально это создаст проблемы, если компания попадает в полосу экономического спада.

Подобные обязательства не фиксируются в балансе в виде активов или обязательств, но компания должна раскрывать эти существенные факты в своей финансовой отчетности.

Например, долгое время производители электроэнергии в России добивались долгосрочных контрактов с Газпромом на поставку газа. Без гарантий поставок газа они не могли строить новые электростанции, работающие на газе. И они этого добились. Взгляните, например, на выдержку из финансовой отчетности ОГК-1 (российская электрогенерирующая компания, созданная в результате реформы РАО «ЕЭС») по МСФО за 2007 г.:

Примечание 23. Договорные обязательства Обязательства по поставкам топлива. Группа имеет поставки лимитного газа в объемах, утвержденных ОАО «Газпром», по регулируемым тарифам, установленным ФСТ. Группой заключен ряд долгосрочных договоров с дочерними компаниями ОАО «Газпром» на поставку лимитного газа на 2008–2012 гг. с гарантированными объемами и условиями поставки.

Однако в конце 2008 г. и в 2009 г. энергетики столкнулись со спадом спроса на электроэнергию в связи с общеэкономическим кризисом в России. При этом они по-прежнему обязаны оплачивать полный объем газа, оговоренный в контрактах, и в случае недоотбора газа вынуждены платить серьезные штрафы. Как говорится, за что боролись, на то и напоролись.

В автомобильном производстве поставщики автомобильных комплектующих часто требуют от автопроизводителей гарантий определенных объемов закупок. Например, компания производит коробки передач. Ей нужно разработать новую модель. Чтобы оправдать затраты на разработку и подготовку производства новой коробки передач, она требует от автопроизводителя гарантий определенных объемов поставок. Эти гарантии представляют собой потенциальные обязательства автопроизводителя. За их невыполнение предусмотрены очень крупные штрафы. Подобные обязательства не фигурируют в балансе компании, но должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.