«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса - Оксана Курбангалеева

При расчете единого налога организации, применяющие УСН, могут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов, направленных на оплату труда работников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ).

При этом следует учитывать, что часть выплат нельзя отнести к расходам на оплату труда. Эти расходы поименованы в п. 21 – 29 ст. 270 НК РФ:

• расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;

• премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;

• суммы материальной помощи;

• оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх отпуска, установленного законодательством;

• социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России;

• доплата до среднего заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

• надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

• доходы (дивиденды, проценты) по акциям;

• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и ведомственным транспортом;

• оплата ценовых разниц при продаже работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;

• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;

• оплата товаров для личного потребления работников и т.д.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) (ст. 236 ТК РФ). Выплата осуществляется в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного или трудового договора. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Поскольку выплаты, предусмотренные в ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы и условиями труда, а также с содержанием работников, то указанные выплаты не учитываются при расчете единого налога в качестве расходов на оплату труда (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 06.08.2007 № 28-11/074572).

Сумма компенсации за задержку выплат работникам, размер которой определен коллективным договором, не облагается: НДФЛ – на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, взносами на обязательное пенсионное страхование – на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Как уже упоминалось, п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога. Так как затраты на подписку на периодические издания в этот перечень не включены, при расчете единого налога расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания не учитываются.

Такой точки зрени я придерживаются как специалисты главного финансового ведомства (письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12, от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22 и от 14.02.2005 № 03-03-02-04/ 1/40), так и налоговые органы (см. письма Управления МНС России по г. Москве от 16.01.2004 № 21-09/02809, Управления МНС России по Московской области от 21.08.2003 № 04-20/14499/14/9035).

В то же время существует и другая точка зрения, согласно которой подписка на периодические издания может быть учтена:

– как почтовые расходы (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

– как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера в составе материальных расходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

В частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) указано, что общество, осуществляющее предпринимательскую деятельность по оказанию юридических и экономических услуг, правомерно включило в материальные расходы стоимость приобретенных периодических изданий в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

То есть право учитывать расходы на печатные издания в составе материальных затрат судом признан лишь за теми «упрощенцами», у которых эти издания прямо участвуют в производстве продукции.

Следует иметь в виду, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе учесть подписку на периодические издания как расходы на приобретение основных средств. Дело в том, что с 1 января 2006 г. в состав основных средств они включают только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом. Одним из условий признания имущества амортизируемым является его стоимость, которая не должна быть менее 20 000 руб.

На наш взгляд, сложно найти такую подписку на журналы, которая стоила бы дороже. Поэтому включить в состав расходов оплату подписки на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ практически вряд ли возможно.

Затраты по набору работников не включаются в перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому организация не может уменьшить полученные доходы на сумму затрат по размещению в средствах массовой информации объявлений по поиску сотрудников (письмо Управления МНС России по Московской области от 21.08.2003 № 04-20/14499/14/9035).

Необходимо обратить внимание на то, что затраты на личную охрану отдельных работников организации (например, директора) не связаны с процессом производства и реализации продукции, поэтому они не учитываются при расчете единого налога и сумма «входного» НДС не уменьшает налоговую базу по единому налогу.

Обеспечить охрану своим работникам можно только за счет собственных средств – за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.1998 № 3501/98).

В то же время организация обязана обеспечить охрану кассира, который перевозит денежную наличность, так как он действует в интересах организации.

Расходы на охрану работников, деятельность которых связана с особыми рисками, можно учесть при расчете единого налога.

Никто не застрахован от неприятностей. Вполне возможна ситуация, когда организация может лишиться своей денежной наличности. Однако учесть в составе расходов урон, нанесенный налогоплательщику грабителями, она не может, даже если факт кражи подтвержден органами внутренних дел.