Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов - Алексей Герасименко

При поставке дистрибьюторам:

31 марта истекает срок защиты от падения цены. Предположим, что цена процессоров в этот период действительно упала и общий счет за поставку необходимо уменьшить на $10 000. На эту сумму будет уменьшена дебиторская задолженность дистрибьютора и одновременно с этим будет фактически признана прибыль по данной поставке (поскольку в этот момент мы в ней уже полностью уверены, так как у Intel не остается дополнительных обязательств перед дистрибьютором):

Подобным же образом можно учитывать и право покупателя вернуть товар в течение какого-то времени после покупки. В этом случае компания, понимая, что часть проданных товаров клиенты вернут, часть получаемой выручки фиксирует в виде отложенной выручки. Например, если клиенты в среднем возвращают 5 % купленных товаров, то в момент реализации товаров на 100 руб. (при их себестоимости, скажем, 60 руб.) компания зафиксирует эту операцию следующим образом:

В тот момент, когда клиент вернет товар, компания зафиксирует эту операцию следующим образом:

Обратите внимание, что эта операция не повлияет на прибыль, так как эту прибыль компания так и не заработала. После истечения срока возможного возврата товара отложенная прибыль будет признана:

Несколько иначе обычно учитываются затраты по гарантийному обслуживанию. Суть обязательств продавца или изготовителя по гарантии, я уверен, вы понимаете. Что фактически происходит в тот момент, когда компания продает единицу товара, по которой есть гарантийные обязательства? В этот момент у компании возникают дополнительные расходы по гарантии. Исторически компания может определить, сколько денег она тратит на исполнение своих гарантийных обязательств на единицу продукции. Тогда свою прибыль по каждой единице продукции компания должна уменьшить на сумму этих предполагаемых дополнительных обязательств. Например, производитель автомобилей продал покупателю автомобиль за 1 млн руб. Компания знает, что в среднем на гарантийный ремонт автомобиля она тратит 30 тыс. руб. за весь гарантийный срок. В этом случае компания зарегистрирует следующие операции (предположим, что себестоимость автомобиля составляла 700 тыс. руб.):

Далее все реальные издержки по гарантийному обслуживанию компания отражает через уменьшение своих обязательств по гарантийному обслуживанию. Например, компания понесла издержки по гарантии в размере 10 000 руб.:

Обратите внимание, что эта операция не влияет на прибыль текущего периода. Такой подход позволяет более точно применять принцип соответствия. В данном случае прибыль компании от продажи автомобиля не будет завышена, так как мы сразу в момент регистрации продажи уменьшим ее на сумму ожидаемых гарантийных обязательств. Гарантийные расходы, хотя фактически и возникают через какое-то время после продажи, на самом деле являются следствием этой продажи. Поэтому и расходы по ним должны влиять на прибыль не будущих, а текущего периода, т. е. периода, когда компания продала автомобиль.

Очевидно, что компании не всегда сразу получают деньги за свои товары или услуги. Даже в розничной торговле, когда покупатель расплачивается кредитной карточкой, магазин получает деньги лишь через какое-то время. Иными словами, до момента получения оплаты за уже проданные товары или уже предоставленные услуги (не путать с предоплатой) у клиентов-должников перед компанией образуется дебиторская задолженность (accounts receivable, или A/R). Об учете дебиторской задолженности в финансовой отчетности мы и поговорим в этой главе.

В разных видах бизнеса важность дебиторской задолженности для компаний разная. В некоторых индустриях это очень значительные цифры:

Очевидно, что как бы компании ни хотелось, некоторая часть дебиторской задолженности окажется проблемной. Кое-кто из клиентов не заплатит всю или часть суммы, которую они должны. Безусловно, компании стараются снизить процент неуплаты, но иногда риск – это часть бизнеса, способ увеличения продаж. В качестве яркого примера можно привести потребительские кредиты – выдавая такие кредиты, банки совершенно ясно понимают, что часть кредитов не будет возвращена, но это часть их бизнеса (для банков выданные ими кредиты являются задолженностью их клиентов, т. е. по сути дебиторской задолженностью).

Как в этом случае необходимо вести учет потенциальных невозвратов (по-английски bad debts – «плохие долги»)? Потенциальные невозвраты по дебиторской задолженности необходимо учитывать в момент, когда мы учитываем выручку и фиксируем прибыль от сделки (вспомните принцип соответствия).

Если списывать «плохие долги» по мере их возникновения прямо из прибыли, то возникает ситуация, когда возможно искажение финансовых результатов компании в разных периодах. Например, в первом году компания продала товаров в кредит на 100 руб., заработав 80 руб. прибыли. Но 20 руб. из этих 100 руб. – это задолженность, которая вряд ли будет возвращена. Во втором году становится очевидно, что действительно 20 руб. не вернутся и их надо списывать. Что делать? Уменьшать прибыль второго года? Но тогда прибыль второго года будет меньше на 20 руб. Менеджеры плохо сработали? А если во втором году у компании уже другие менеджеры? Ведь реально эти 20 руб. убытков – результат работы в первом году. Нарушается один из принципов ведения финансовой отчетности: принцип соответствия выручки и расходов. В связи с этим для учета сомнительной задолженности используется другая схема.