Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко

В статье 149 НК РФ перечислены хозяйственные операции, которые не подлежат налогообложению НДС или освобождаются от него.

Перечень этот очень длинный. Прочтите его, может быть, вам повезет.

Так, например, не облагаются НДС медицинские услуги врачей, занимающихся частной практикой. Услуги по занятиям с детьми в кружках, секциях и студиях. Услуги по захоронению покойных. Не облагаются, в частности, операции по предоставлению займов. И многое, многое другое.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Иначе говоря, налог нужно уплачивать не по итогам каждого месяца, а по совокупным итогам квартала. Благодаря этому предприниматели имеют некоторую отсрочку.

Размер налоговых ставок приведен в статье 164 НК РФ. Их несколько.

Во-первых, это ставка в размере 0 %.

У вас может возникнуть вопрос: чем отличается такая ставка от освобождения от начисления НДС?

На самом деле – это совсем разные вещи. И есть некоторые нюансы в налогообложении, когда это крайне важно. Освобождение от НДС – это полное освобождение от уплаты налога. А в данном случае никакого освобождения нет. Операция налогом облагается. Только ставка у нее – 0 %. А если не выдержишь условия, при которых эта ставка применяется, то ставка станет другой. Совсем не нулевой. И придется платить налог.

Дело в том, что такая ставка применяется в основном к экспортным операциям. А такие операции подвержены самому тщательному контролю со стороны таможенников и налоговиков.

И, честно говоря, если уж индивидуальный предприниматель дорос до экспортных операций, то вряд ли его можно назвать обычным. А наша книга – для обычных предпринимателей. Поэтому обсуждать, что нужно делать, чтобы можно было использовать ставку в размере 0 %, мы не будем.

Во-вторых, это также льготная ставка – в размере 10 %.

Она применяется к ограниченному перечню товаров. Этот перечень приведен в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

В него входит большинство продовольственных товаров, большой перечень товаров для детей, периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного и эротического характера, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, и приличный перечень медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

В-третьих, это основная налоговая ставка – 18 %. Основная масса реализации проходит по этой ставке.

И в-четвертых, это расчетная ставка – 10/110 и 18/118. Расчетной она называется потому, что с ее помощью НДС не начисляется на стоимость товаров, работ или услуг, а извлекается из их стоимости, так как он в ней уже содержится.

На самом деле расчетная ставка встречается достаточно часто. Она применяется, когда налогоплательщик получает от кого-то аванс (потому что даже получение аванса облагается НДС!), закупает у граждан сельхозпродукцию, перепродает автомобили, является налоговым агентом по НДС, и во многих других случаях.

Как гласит пункт 2 статьи 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг и передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг и имущественных прав. Принимаются во внимание доходы как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы прописан в статье 154 НК РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Учтите! Налоговая инспекция имеет право проверить соответствие этих цен рыночным. И если вдруг окажется, что это совсем не так, то налоговики могут доначислить НДС на разницу между фактической ценой сделки и ее рыночной ценой. Все это прописано в статье 40 Н К РФ.

Однако не стоит отчаиваться. Как показывает практика, налоговикам очень трудно найти такую рыночную цену, которую также признает рыночной и арбитражный суд. Чаще всего судьи заявляют, что предоставленная налоговиками цена не соответствует рыночной, и налоговики проигрывают дело.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Вот здесь и применяется расчетная налоговая ставка.

Обратите внимание! Налоговая база при отгрузке товаров, работ, услуг в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком как бы заново.

При этом ранее уплаченный с аванса НДС можно предъявить к вычету из бюджета.

Если предприниматель занимается бартером или выплачивает работникам заработную плату не деньгами, а каким-то имуществом, например готовой продукцией, то он также обязан начислять НДС. Для этого ему необходимо пересчитать реализованные товары, работы или услуги в денежном выражении. При этом должны использоваться рыночные цены.

Отметим еще две тонкости определения налоговой базы, которые могут быть интересны предпринимателям.