Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко

В журналах учета счета-фактуры регистрируются по мере их поступления в хронологическом порядке. А вот в книге продаж и в книге покупок правила сложнее.

Счета-фактуры в этих книгах должны регистрироваться только по мере того, как НДС, указанный в этих счетах-фактурах, может быть предъявлен к вычету из бюджета или должен быть начислен к уплате в бюджет.

Чаще всего не совпадают по срокам регистрации в журнале и в книге счета-фактуры, по которым предприниматель может получить возмещение из бюджета. Для этого нужно соблюсти ряд условий, причем наличие счета-фактуры только одно из них. Если счет-фактура есть, а другие условия еще не выполнены, то с возмещением приходится подождать. Поэтому в журнале полученных счетов-фактур документ регистрируется сразу после его получения, а в книге покупок – только когда возникает право на вычет.

Предприниматель не только выписывает счета-фактуры покупателям и выделяет в них НДС, но также и сам получает счета-фактуры с выделенными в них суммами налога. Такие суммы налога часто называют входящими.

Самый лучший для предпринимателя вариант, когда сумму входящего НДС можно предъявить к вычету из бюджета. Об этом сказано в статье 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров, работ или услуг, при условии, что эти товары, работы или услуги используются в операциях, которые сами облагаются НДС.

Налоговые агенты также имеют право на возмещение сумм НДС, которые им пришлось уплатить за других налогоплательщиков. Например, когда предприниматель уплачивает НДС из арендной платы за помещение, которую он должен перечислить муниципалитету за это помещение, то сумму этого НДС он может затем предъявить к вычету из бюджета. Однако только при условии, что арендуемое помещение предприниматель использует в деятельности, облагаемой НДС.

Если предпринимателю были возвращены его товары (например, в них обнаружился брак), а суммы НДС с реализации этих товаров предприниматель уже заплатил, он имеет право сумму уплаченного НДС предъявить к вычету из бюджета.

Также если он уплатил НДС с полученной предоплаты, а, например, договор поставки был расторгнут, то сумму уплаченного с предоплаты НДС можно предъявить к вычету из бюджета.

Обратите внимание! Сумма НДС не требуется с покупателя, все вопросы по начислению и возмещению НДС решаются через госбюджет. Конкретными представителями в этих отношениях государства с предпринимателями являются налоговики.

Кстати, если предприниматель нанимает строителей и они возводят для него некое сооружение, которое используется в предпринимательской деятельности, и в сумме счета за работу присутствует НДС, предприниматель точно так же имеет право предъявить сумму этого НДС к вычету.

Если предприниматель перечислил поставщику аванс или предоплату для приобретения товара, работы или услуги, то поставщик (при условии, что он платит НДС) перечисляет с полученной суммы НДС в бюджет. Зато он обязан предъявить предпринимателю счет-фактуру, где будет указана сумма перечисленного с аванса или предоплаты в бюджет НДС. Предприниматель на основе этого счета-фактуры имеет право предъявить такую сумму входного НДС к вычету из бюджета.

Обратите внимание! Здесь есть одна очень важная тонкость. Возмещение налога возможно только в том случае, если в договоре между поставщиком и покупателем было заранее оговорено предоставление аванса или предоплаты. Это требование прописано в пункте 12 статьи 172 НК РФ. Если это заранее в договоре не оговаривалось, то возмещать НДС с аванса или предоплаты нельзя. Независимо от того, имеется у покупателя на руках счет-фактура или нет. А вот исчислять НДС с аванса или предоплаты поставщику нужно в любом случае.

Все в интересах бюджета!

Если предприниматель продает товары, выполняет работы или оказывает услуги, по которым он сам начисляет НДС, то такой входной налог он может предъявить к вычету.

Однако если это не так, то налог возместить нельзя, а нужно включить его величину в стоимость полученных предпринимателем от поставщиков товаров, работ или услуг.

Об этом написано в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Вот четыре случая, когда входной налог учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг:

• если эти товары, работы или услуги используются в производстве и реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС;

• если эти товары, работы, услуги используются для производства и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория России;

• если товар ввозит предприниматель, который не уплачивает НДС;

• если эти товары, работы, услуги используются для производства и реализации товаров, работ, услуг, реализация которых не признается реализацией для целей исчисления НДС.

Может случиться так, что предприниматель, приобретая какие-то материальные активы, изначально планирует использовать их в операциях, которые облагаются НДС. На этом основании он не включает сумму входного налога в стоимость этих активов, а предъявляет ее к вычету из бюджета.

Однако потом фактически получается так, что данное имущество используется в деятельности, которая НДС не облагается. В этом случае сумма входного НДС, ранее предъявленная к вычету, подлежит восстановлению.

Восстановление означает, что сумму НДС, ранее предъявленную в налоговой декларации по НДС к вычету, нужно в следующей налоговой декларации по НДС поставить к начислению.

При этом восстановленную сумму не нужно присоединять к стоимости активов, которые уже вполне могут быть использованы в производстве, а следует учесть в налоговых расходах в том периоде, когда сумма налога будет восстановлена.