Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко

Теперь, исходя из вышеизложенного, нетрудно догадаться, как происходит расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Сначала предприниматель должен определить, какую сумму налога он должен начислить к уплате в бюджет – от реализации или как налоговый агент.

Затем он должен подсчитать, какую сумму входного НДС в данном налоговом периоде он имеет право предъявить к вычету из бюджета.

Наконец, получившиеся результаты сравниваются между собой.

Если начисленная сумма превышает сумму к возмещению, то разницу предприниматель обязан перечислить в бюджет.

Если сумма к возмещению превышает начисленную сумму, то тогда уже бюджет становится должен предпринимателю. Эту сумму налоговики должны или вернуть предпринимателю на его расчетный счет, или зачесть в счет имеющихся долгов, или зачесть в счет будущих платежей.

Правила возмещения налога прописаны в статье 176 НК РФ.

Если в налоговой декларации предпринимателя будет выявлено превышение сумм к возмещению над суммами к начислению, то налоговики будут в течение 3 месяцев проводить камеральную проверку декларации. Это означает, что они будут требовать от налогоплательщика представления в налоговую инспекцию различных документов, подтверждающих, что налоговую декларацию он заполнил правильно.

Если налоговикам не удастся найти в налоговой декларации предпринимателя какие-либо ошибки, то в течение 7 дней с момента окончания камеральной проверки они обязаны принять решение о возмещении налога.

Если у налогоплательщика есть какая-либо недоимка по платежам в бюджет, то в первую очередь сумма возмещения НДС пойдет на погашение этой недоимки. Налоговики сделают это самостоятельно.

Если же и недоимки у предпринимателя нет, то сумма возмещения должна быть перечислена на его расчетный счет. В случае несвоевременного перечисления государство должно выплатить предпринимателю пеню. Расчет пени будет производиться исходя из ставки финансирования Банка России.

Предприниматель имеет право не получать средства, а написать в налоговую инспекцию заявление о том, чтобы сумму переплаты зачли в счет будущих платежей по НДС.

В любом случае, о принятом решении – отказать в возмещении, перечислить деньги на расчетный счет, зачесть в счет долгов – налоговики обязаны письменно уведомить предпринимателя под расписку в течение 5 дней с момента принятия решения.

Кстати, срок давности по возмещению НДС для предпринимателя – 3 года.

Налогоплательщики, в том числе и налоговые агенты, обязаны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата НДС на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Итак, некоторым предпринимателям придется взвалить на себя всю тяжесть и сложность начисления и уплаты НДС. Иногда это даже и хорошо – так как крупные покупатели, которые чаще всего сами платят НДС, предпочитают работать с поставщиками, от которых можно получить сумму входного НДС, а потом предъявить ее к вычету из бюджета.

Однако для большинства рядовых предпринимателей есть отличная возможность избежать уплаты этого обременительного налога. Она зафиксирована в статье 145 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Льгота не распространяется на тех предпринимателей, которые торгуют подакцизными товарами.

Список подакцизных товаров можно посмотреть в статье 181 НК РФ. Это, например, спирт, алкоголь, пиво, табак, ГСМ и так далее.

Правда, КС РФ в определении от 10 ноября 2002 г. № 313-0 указал, что запрет распространяется только на торговлю именно подакцизными товарами. Если налогоплательщик торгует одновременно подакцизными и неподакцизными товарами, то по неподакцизным товарам льготу применять можно.

Для того чтобы воспользоваться освобождением от НДС, предприниматель должен до 20 числа месяца, начиная с которого он планирует не уплачивать НДС, представить в налоговую инспекцию по месту учета письменное уведомление и комплект документов. Форма уведомления приведена в Приказе МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342.

Документами, которые нужны для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС, являются:

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Вы можете спросить, зачем предпринимателю представлять выписку из книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур? Тем более если он не уплачивает НДС?

Отвечаем сразу. Освобождение от начисления НДС не освобождает предпринимателя от составления счетов-фактур для покупателей. Просто в этих счетах-фактурах нужно будет указывать – «Без НДС».

А составление счетов-фактур предусматривает и ведение журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также книги покупок и книг продаж.

Понятно, что практическое значение в такой ситуации имеет выписка из книги учета доходов и расходов. Именно по ней можно будет понять, соблюдает ли предприниматель установленный лимит выручки или нет.

Предприниматели, направившие в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключением является случай, когда предприниматель сам нарушит условия для использования освобождения.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20 числа последующего месяца предприниматели, которые использовали право на освобождение, должны представить налоговикам: