Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко

В пункте 7 статьи 346.18 НК РФ разрешено переносить на следующие налоговые периоды убытки, полученные при применении УСН. Для этого предоставляется 10 лет с того налогового периода, когда был получен этот убыток.

Если убытки были получены предпринимателем несколько лет подряд, то на уменьшение суммы прибыли убытки относятся в той последовательности, в которой они были получены.

Например, если убытки были получены в 2008, 2009 и 2010 гг., а в 2011 г. предпринимателем была получена прибыль, то в уменьшение прибыли можно учесть сначала убыток 2008 г., а потом, если от прибыли что-то еще останется, убыток 2009 г., а затем только – 2010 г.

Предприниматель обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенных убытков и сумму, на которую были уменьшены налоговые базы по каждому налоговому периоду, в течение всего срока, пока предприниматель пользуется правом уменьшения налоговой базы на сумму убытка.

Обратите внимание! На сумму убытка уменьшается не налог, а налоговая база.

Обратите внимание! Убыток, полученный предпринимателем при применении иных режимов налогообложения (например, общего), не принимается при переходе на УСН.

Убыток, полученный предпринимателем при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (на ту же общую систему).

Мы приводим этот раздел не в конце главы, а в середине по одной очень важной причине. Потому что господа законодатели, желая, видимо, удружить предпринимателям, очень сильно им «удружили».

Для отчета по УСН теперь используется одна форма налоговой декларации – приведенная в Приложении 1 к Приказу Минфина РФ от 17 января 2006 г. № 7н. Предприниматели должны подавать эту налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Единый налог также нужно уплатить не позднее этой даты.

Уплачивать авансовые платежи по единому налогу нужно не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Но вот как их рассчитывать?

Ранее налогоплательщики, в том числе и предприниматели, подавали по итогам каждого отчетного периода налоговые декларации по УСН. Там и производился расчет авансового платежа по единому налогу.

Однако с 1 января 2009 г. в силу Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ в НК РФ осталось только упоминание о необходимости платить авансовые платежи. А вот налоговые декларации подавать больше не нужно.

Возникает простой вопрос: как производить расчет? В письмах У ФНС России по г. Москве от 10 апреля 2009 г. № 20–18/034924@ и от 17 апреля 2009 г. № 20–14/2/037457@ налоговики ничего определенного не сказали. Нетрудно догадаться, что они решили поступить следующим образом – «законодатели все это заварили, пусть они и расхлебывают».

Почему это вызывает проблемы именно у налогоплательщиков, мы расскажем далее.

Если предприниматель уплачивает единый налог с суммы полученных доходов и у него трудятся работники, то ему придется начислять на сумму оплаты их труда и сумму:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

• страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

• страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

• страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако на сумму начисленных взносов такой предприниматель может уменьшить сумму начисленного единого налога. Также к вычету будут приняты пособия по временной нетрудоспособности, уплаченные работникам.

Обратите внимание, что здесь в отличие от случая с ЕНВД ничего не сказано о фиксированных страховых пенсионных платежах, которые предприниматель уплачивает сам за себя. Нетрудно предположить, что, пользуясь этим нюансом, налоговики откажутся уменьшать единый налог на эти суммы.

(Отметим, что в 2010 г. предприниматели на УСН будут уплачивать только страховые пенсионные взносы, а все остальное придется начислять с 2011 г.)

При этом необходимо выполнить ряд условий.

Во-первых, к вычету принимаются уплаченные взносы в пределах исчисленных сумм за тот же период времени, за который начислены единый налог или авансовые платежи по единому налогу. Это значит, что если в одном периоде предприниматель уплатил не всю начисленную сумму взносов, то единый налог можно уменьшить только на сумму оплаченных взносов. При этом если взносы будут доплачены в следующем отчетном или налоговом периоде и это превысит сумму начисленных за этот же период взносов, то сумма единого налога может быть уменьшена только на сумму начисленных взносов.

Впрочем, здесь пока еще не все ясно.

Налоговики рассматривают эту ситуацию следующим образом. Чтобы учесть «переплаченные» в следующем налоговом периоде суммы взносов, предпринимателю придется подавать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором «переплаченные» взносы ранее были начислены. Об этом сказано, например, в Письме ФНС России от 28 сентября 2009 г. № ШС-22-3/743@.

Правда, в настоящее время такая ситуация возможна только в случае, если взносы были начислены в одном налоговом периоде, а уплачены – в другом.

Однако совершенно неожиданно против этого порядка выступил Минфин России – например, см. письма Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-11-11/193, от 18 июня 2009 г. № 03-11-06/2/105 и от 31 марта 2009 г. № 03-11-06/2/53.

Финансисты считают, что исходя из положений пункта 3 статьи 346.21 и пункта 2 статьи 346.17 НК РФ страховые взносы уменьшают сумму единого налога при УСН в том периоде, в котором они фактически уплачены, независимо от периода их начисления.

Разумеется, такая позиция предпринимателям гораздо выгоднее – не придется подавать уточненные налоговые декларации по УСН и уплачивать пени.