Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко

Нет права выбора только в случае, если предприниматель заключит договор простого товарищества. В этом случае он имеет право уплачивать единый налог только с разницы между доходами и расходами.

Если вдруг предприниматель передумает в выборе налоговой базы – доходы или доходы минус расходы, то у него еще есть возможность это сделать. Достаточно уведомить об этом налоговиков до 20 декабря года, предшествующего году, с которого начнется применение предпринимателем УСН.

Объект налогообложения можно изменять ежегодно. Он может быть изменен с начала налогового периода, если предприниматель уведомит об этом налоговиков до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения. А вот в течение налогового периода, то есть года, предприниматель не может менять объект налогообложения.

Если предприниматель только начинает свою деятельность, он вправе сразу начать применять УСН. Для этого нужно подать заявление в пятидневный срок с момента постановки предпринимателя на учет в налоговой инспекции.

Обратите внимание! Если предприниматель уплачивал ЕНВД, но по каким-либо причинам больше не имеет права применять этот налоговый режим, он имеет право перейти на УСН с начала того месяца, в котором он потерял право на уплату ЕНВД.

Так, например, если право на уплату ЕНВД было утеряно в июне месяце, то перейти на уплату УСН предприниматель имеет право с 1 июня.

После перехода к уплате единого налога при УСН уйти с этого налога до окончания налогового периода, то есть года, самовольно нельзя.

Если такое желание вдруг возникло, то до 15 января года, в котором предполагается применять другую систему налогообложения (например, уплачивать НДФЛ), об этом нужно уведомить налоговиков. Уведомление производится по форме № 26.2–4, которая утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495.

Предприниматель, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на «упрощенку» не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

Увы, но чтобы использовать УСН, предпринимателю придется штудировать еще и главу 25 НК РФ о налоге на прибыль. Строго говоря, всем тем предпринимателям, кто не уплачивает ЕНВД, текст этой главы нужно постоянно держать под руками.

А все дело в том, что доходы предпринимателя, которые учитываются при УСН, прописаны в статье 249 НК РФ – это обычные доходы от реализации, и в статье 250 НК РФ – это внереализационные доходы.

Эти статьи находятся в главе 25 НК РФ.

Не учитываются в доходах предпринимателя – «упрощенца» доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ. Это, в частности, залоги и задатки, средства, полученные в виде займов и кредитов, средства, полученные комиссионером для исполнения договора комиссии, и еще многое-многое другое.

В доходы предпринимателя на «упрощенке» не включаются также доходы, которые облагаются по особым ставкам НДФЛ. Например, выигрыши, процентные доходы по вкладам в банках, которые при определенных обстоятельствах облагаются по налоговой ставке НДФЛ в размере 35 %, дивиденды, облагаемые по ставке в размере 9 %.

Для определения доходов используется кассовый метод учета. Это значит, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.

К сожалению, в состав доходов предпринимателя для расчета единого налога включаются и суммы полученного аванса или предоплаты, хотя, казалось бы, это совершенно нелогично.

Тем не менее в Решении ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05 это было признано правильным.

Дело в том, что, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются полученные авансы и предоплаты у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы методом начисления. Статья 251 НК РФ распространяется и на тех, кто использует УСН, однако «упрощенцы» определяют доходы кассовым методом! Поэтому рассматриваемая льгота на них не распространяется.

В случае возврата предпринимателем сумм, ранее полученных им в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат.

Так, скажем, если аванс был получен в 2009 г., а в 2010 г. эту сумму пришлось вернуть покупателю, предприниматель должен уменьшить на возвращенную сумму те доходы, которые он получил в 2010 г.

На наш взгляд, это не совсем выгодная налогоплательщикам система возврата. Ведь если у предпринимателя не будет доходов, которые можно уменьшить на рассматриваемую сумму, то вернуть излишне уплаченный налог фактически невозможно.

Разумеется, если предприниматель уплачивает единый налог при УСН исходя из суммы полученных им доходов, проблема учета расходов ему неинтересна.

Однако для тех, кто уплачивает налог с разницы между доходами и расходами, это, пожалуй, самый главный вопрос. Ведь чем больше удастся признать в налоговых расходах затрат, тем меньше будет налоговая база для расчета налога и соответственно меньше сумма самого налога.

Так же как и доходы, расходы для целей применения УСН исчисляются кассовым методом.

Состав расходов, которые предприниматель может признавать при расчете единого налога, полностью приведен в статье 346.16 НК РФ.

Почему полностью? Потому что в отличие от налога на прибыль состав расходов для «упрощенки» строго ограничен. Те затраты, которых нет в этой статье, учесть в налоговых расходах нельзя.

Впрочем, список разрешенных расходов достаточно большой. Разумеется, в нем есть такие основные расходы, как материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на обязательное страхование работников, расходы на приобретение основных средств.

Перечислять весь список мы не будем – тот, кто решится на применение УСН, так или иначе должен тщательно вычитать эту главу НК РФ, чтобы учесть для себя все нюансы ее использования.

Обратите внимание! Материальные расходы, и расходы на оплату труда в частности, принимаются к учету по правилам, которые действуют при исчислении налога на прибыль. А потому предпринимателям на УСН придется также подробно изучить соответствующие статьи 25 главы НК РФ.

Что же касается налогового учета стоимости основных средств, то при применении УСН он кардинально отличается от порядка, применяемого при расчете налога на прибыль.

Итак. Предприниматель имеет право учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.