Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко

Среднесписочная численность работников за месяц равна сумме списочной численности работников за каждый календарный день месяца, деленной на число календарных дней в месяце. Иначе говоря, в расчете учитываются праздничные (нерабочие) и выходные дни. Численность работников за эти дни равна списочной численности за предыдущий рабочий день.

Методика расчета среднесписочной численности за любой период – квартал, полугодие, год или с начала года по отчетный месяц – аналогична.

Нужно сложить среднесписочную численность работников в каждом из месяцев, участвующих в расчете, и разделить полученную сумму на количество месяцев. Так, если рассчитывается среднесписочная численность за квартал, делить нужно на 3, если за полугодие – то на 6, а за год – на 12.

Разумеется, таких предпринимателей, у которых трудятся более 100 человек, в стране не так уж и много, поэтому подавляющего большинства индивидуальных предпринимателей это ограничение вряд ли коснется.

Во-вторых, с уплаты ЕНВД уходят те предприниматели, что начинают применять УСН на основе патента. Дело в том, что виды деятельности, которые подпадают под эту систему, во многом пересекаются.

Уплата ЕНВД – обязательна; переход на уплату налога по УСН на основе патента – доброволен. Таким образом, выбор у предпринимателя небольшой – или уплачивать ЕНВД, или перейти на патент.

(Об этой налоговой системе для предпринимателей мы расскажем дальше.)

В-третьих (ну это уже почти эксклюзив), не переводятся на уплату ЕНВД предприниматели, которые оказывают услуги по передаче во временное владение или в пользование АЗС и АЗГС.

Если предприниматель нарушит в течение года условие по численности персонала, то ему придется перейти на общую систему налогообложения, то есть на НДФЛ. Переход нужно произвести на начало того квартала, в котором у предпринимателя произошло нарушение по численности.

Однако если у него опять стало менее 100 человек, то с начала следующего налогового периода, то есть следующего квартала, предпринимателю снова нужно перейти на уплату ЕНВД. Иначе говоря, если численность сотрудников предпринимателя будет колебаться вокруг отметки в 100 человек, ему постоянно придется «прыгать» с одной системы налогообложения на другую.

Этот вопрос возникнет перед предпринимателем в момент, когда он переходит к уплате ЕНВД с уплаты НДФЛ или с уплаты НДФЛ на уплату ЕНВД.

Если предприниматель переходит с НДФЛ на ЕНВД и он уплачивал НДС с авансов или предоплат, которые получил еще до перехода, то в последний месяц перед переходом сумму уплаченного НДС можно возместить при условии, что предприниматель вернул эти суммы НДС обратно своим клиентам.

Если предприниматель переходит с ЕНВД на НДФЛ и он будет уплачивать НДС, то ему разрешается возместить входной НДС с тех ценностей, которые были им приобретены в период применения ЕНВД, но не были использованы в этот период.

Итак. Режим уплаты ЕНВД устанавливается на определенной территории местными органами власти. Все предприниматели, которые ведут свою деятельность на данной территории, при условии, что их деятельность подпадает под ЕНВД, обязаны уплачивать этот налог.

Это предусматривает дополнительную постановку предпринимателя на учет в налоговой инспекции.

Как правило, это происходит по месту осуществления деятельности.

Однако есть несколько исключений. Предприниматель должен встать на учет как плательщик ЕНВД по месту своего жительства, даже если он ведет деятельность в других регионах страны, если он занимается следующими видами деятельности:

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети – это касается развозной и разносной торговли;

• размещение рекламы на транспортных средствах.

Предприниматель должен предоставить в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по форме ЕНВД-2. Данная форма утверждена Минфином РФ в Приказе от 14 января 2009 г. № ММ-7– 6/5@.

Это заявление необходимо представить налоговикам в течение 5 дней с момента, когда предприниматель начал заниматься деятельностью, подпадающей под ЕНВД.

Налоговики через 5 дней после получения указанного заявления должны выдать налогоплательщику уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Когда предприниматель перестанет заниматься деятельностью, подлежащей переводу на ЕНВД, он обязан в течение 5 дней с момента прекращения деятельности подать заявление об этом факте в налоговую инспекцию. Форма данного документа – ЕНВД-4. Она также содержится в Приказе от 14 января 2009 г. № ММ-7-6/5@. На основании этого заявления предпринимателя снимут с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Налоговики в течение 5 дней с момента получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направят ему уведомление о снятии его с учета.

Теперь, пожалуй, самое главное. Как посчитать единый налог.

Объектом налогообложения является вмененный доход. Вмененным он называется потому, что предпринимателям он вменяется – и не зависит от реальных доходов предпринимателя вообще.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Все необходимые компоненты для этой формулы перечислены в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Кроме того, еще необходимо помнить, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал – об этом сказано в статье 346.30 НК РФ. А ставка налога – 15 % (статья 346.31 НК РФ).

Зная эти условия, можно, например, посчитать, сколько нужно уплатить единого налога за квартал, оказывая какую-либо бытовую услугу для населения.