Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко

Правило о представлении уточненной налоговой декларации в этой ситуации поддерживается и обычными арбитражными судами – например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 4 августа 2008 г. № Ф09-5537/08-СЗ и ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2009 г. № Ф04-5563/2009(19582-А75-29).

Тем предпринимателям, что действуют в районе Северо-Кавказ– ского округа, стоит учесть, что можно уплатить страховые взносы после даты подачи налоговой декларации по ЕНВД, но до даты уплаты самого ЕНВД по этой декларации, и учесть эти же взносы при расчете этого ЕНВД (дело в том, что между датой подачи декларации по ЕНВД и датой уплаты налога есть временной промежуток). По крайней мере, так считает ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 6 ноября 2007 г. № Ф08-6982/07-2629А.

Та сумма ЕНВД, которая окажется переплаченной в связи с подачей уточненной налоговой декларации, может быть получена предпринимателем на его счет. Но обычно она засчитывается в счет предстоящей уплаты налога. Об этом сказано в Письме Минфина России от 22 июля 2009 г. № 03-11-06/3/193.

Во-вторых, для вычета могут быть использованы только те страховые взносы, что были начислены на оплату труда работников, занятых в тех видах деятельности, по которым предприниматель уплачивает ЕНВД.

В-третьих, сумма начисленного ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %, независимо от того, сколько предприниматель начислил страховых взносов и на какую сумму оплатил листы нетрудоспособности.

В условиях фактического ужесточения налогового законодательства у плательщиков ЕНВД отобрали право корректировать сумму налога на дни их фактической работы.

Раньше существовало положение, что в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определялось как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Больше его нет. Минфин России разъясняет, что предприниматели должны уплачивать ЕНВД вне зависимости от того, работают ли они вообще или нет. Ведь налог потому и называется вмененным.

А особенности режима работы предпринимателя должны учитываться при установлении местными властями коэффициента К2. И если этого не произошло – то это проблемы предпринимателя.

Это все можно прочитать, например, в письмах Минфина России от 7 сентября 2009 г. № 03-11-11/177 и от 22 сентября 2009 г. № 03– 11–11/188.

Затронем еще одну интересную и важную тему. Это проблема отделения розничной торговли от оптовой торговли в отношении плательщиков ЕНВД. Этот вопрос крайне важен, так как розничная торговля подлежит переводу на ЕНВД, а оптовая торговля – нет. Иначе говоря, по оптовой торговле предпринимателю придется применять другую налоговую систему.

В статье 346.27 НК РФ розничная торговля определяется как деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли– продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

Определения договора розничной купли-продажи в НК РФ нет. Оно содержится в пункте 1 статьи 492 ГК РФ, где установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Это определение фактически означает, что факт наличия договора розничной купли-продажи зависит от волеизъявления покупателя товара, а продавец не имеет возможности на него повлиять. Получается, что необходимость перехода или неперехода налогоплательщика на ЕНВД зависит от действий покупателя товара, о которых предприниматель может и не знать, причем покупатель сообщать ему о своих намерениях не обязан.

Минфин России полагает, что косвенным признаком наличия предпринимательской цели при приобретении товара является требование покупателя помимо кассового чека выписать ему счет-фактуру и накладную.

Об этом сказано в Письме Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/3, а также в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25 апреля 2008 г. № А79-6643/2007.

Однако ФАС Центрального округа в Постановлении от 23 марта 2007 г. № А09-5128/06-22 посчитал, что наличие таких документов еще не доказывает факт использования товара в предпринимательской деятельности.

Так что предпринимателю нужно быть весьма осторожным.

Как гласит пункт 3 статьи 346.32 НК РФ, налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются предпринимателями в налоговую инспекцию не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Иначе говоря, не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января следующего года.

Форма налоговой декларации приведена в Приказе Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н.

А уплата ЕНВД должна быть произведена не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

В отличие от обычной системы налогообложения в виде НДФЛ и сопутствующих налогов, которая автоматически предусматривается при начале предпринимателем его хозяйственной деятельности, и в отличие от ЕНВД, который вменяется налогоплательщику – хочет он того или нет, упрощенная система налогообложения (УСН) может быть использована предпринимателем только по его желанию.

Изначально эта система была задумана для облегчения учета и налогообложения тем предпринимателям, для которых использование общей системы налогообложения тяжело, а для перехода на ЕНВД нет никаких оснований.

Однако государство не желает идти навстречу всему малому бизнесу без исключения. Поэтому возможность перехода на УСН осложнена массой условий. А несоблюдение этих условий после перехода на УСН является основанием для лишения предпринимателей права на использование данной системы налогообложения.