Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко

• расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период;

• расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов;

• регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период; регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах.

Апофеозом книги, разумеется, является таблица определения налоговой базы по НДФЛ за налоговый период. Здесь сводятся данные из всех предыдущих таблиц.

С этим особых проблем не будет.

В книге должны отражаться все полученные предпринимателем доходы без уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

Обратите внимание! В доход включается также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Таким образом, предприниматель должен отразить в книге доход в том периоде, когда он его получил, в полной сумме. В отличие от учета расходов здесь никаких ограничений нет. Если предприниматель случайно укажет в книге лишнюю сумму дохода, налоговики возражать не будут.

В отличие от учета доходов учет расходов, на которые эти доходы можно уменьшить, строго регламентирован.

Тут есть несколько важных особенностей.

Во-первых, стоимость приобретенного сырья или материалов включается в расходы только того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Во-вторых, стоимость сырья или материалов, которые еще не пошли в производство или истрачены на еще нереализованные товары, можно учесть только в последующих налоговых периодах – когда будет произведена реализация.

В-третьих, в случае, когда затраты предпринимателя произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, то такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов. Их можно включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

В-четвертых, амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. Начислять амортизацию можно только по имуществу, которое принадлежит предпринимателю, приобретено им за плату и непосредственно используется в производственной деятельности.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на следующие виды:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• амортизационные отчисления;

• прочие расходы.

Обратите внимание, что конкретный перечень расходов и порядок их определения прописаны прямо в порядке заполнения книги, приведенном в Приказе Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н, БГ-3-04/430. Однако на самом деле вряд ли предпринимателю удастся обойтись одним только этим документом. В пункте 1 статьи 221 НК РФ четко указано, что предприниматель должен руководствоваться тем составом затрат, который установлен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Так, например, порядок учета материальных расходов прописан в статье 254 НК РФ. Порядок учета начисленной оплаты труда работников – в статье 255 НК РФ. Для расчета амортизации основных средств нужно смотреть сразу несколько статей 25-й главы.

При этом нужно помнить самое главное правило: состав расходов и порядок их учета нужно смотреть в этих статьях, но учесть расход предприниматель имеет право только в том случае, если этот расход фактически оплачен.

Если текст Приказа Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н, БГ-3-04/430 будет в чем-то противоречить тексту НК РФ, безусловно, применяться должны положения НК РФ. Об этом сказал, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27 февраля 2006 г. № Ф04-8776/2005(17629-А45-33).

Так, например, предусмотрено, что индивидуальный предприниматель имеет право начислять амортизацию по всем своим основным средствам исключительно линейным методом. А вот глава 25 НК РФ предусматривает два метода – линейный и нелинейный. Судьи полагают, что и предприниматель имеет полное право использовать в своей деятельности нелинейный метод амортизации.

Линейный метод начисления амортизации – достаточно простой. Стоимость основного средства делится на количество месяцев возможной эксплуатации основного средства и получившийся результат ежемесячно списывается в налоговые расходы.

Линейная амортизация начисляется по каждому объекту имущества отдельно.

А вот нелинейный способ амортизации – который, в принципе, предприниматели также могут применять, если сумеют преодолеть сопротивление налоговиков, – заметно сложнее.

Здесь амортизация начисляется не отдельно по каждому объекту, а по группам объектов с заранее установленной нормой амортизации. Стоимость каждого объекта включается в состав соответствующей группы, и сумма амортизации рассчитывается в целом по группе.

Порядок применения подобного метода прописан в статье 259.2 НК РФ. Хотя он и сложнее, чем обычный линейный метод, зато позволяет быстрее самортизировать стоимость используемого в предпринимательской деятельности имущества.

Также есть противоречия в порядке определения амортизируемого имущества. В книге установлено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Однако сейчас в пункте 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб.